Как в 6-НДФЛ отразить декабрьскую зарплату, выданную в январе?

Comments

• Для ситуации выплаты аванса за декабрь - в декабре, а ЗП за вторую половину декабря - в январе, налоговая предлагает заполнение второго раздела 6-НДФЛ в переходный период таким образом:
  6 НДФЛ за 2022 год:
  стр. 110 - доход: сумма аванса, выплаченного в декабре 22. Это - доход декабря по прежним правилам.
  стр. 130 - вычеты: вычеты за декабрь 22
  стр. 140 - начисленный НДФЛ:  НДФЛ, начисленный с аванса
  стр. 160 - удержанный НДФЛ: НДФЛ удержанный с аванса НДФЛ:  0 руб
  
  6-НДФЛ за 1 кв. 2023
  стр.110 - доход: сумма выплаченного окончательного расчета за декабрь (начислено за декабрь  минус выплаченный за декабрь в декабре аванс). Эта сумма  является доходом января по новым правилам, вне зависимости от того, ЗА какой период начислена ЗП (за декабрь или иной месяц 2022 года при задержке выплаты ЗП)
  стр. 130 - вычеты за январь 2023 
  стр. 140 - начисленный НДФЛ:  НДФЛ, начисленный с окончательного расчета за декабрь 
  стр. 160 - удержанный НДФЛ: НДФЛ, удержанный с общей суммы начисленной ЗП за декабрь (с аванса + с окончательного расчета)
  
  На мой взгляд, позиция ФНС для переходного периода - совершенно логичная и соответствует нормам НК.
  Поясню, почему я так считаю.
  В комментариях часто встречается такое суждение: при расхождении норм налогового кодекса и приказов ФНС, надо применять нормы НК.
  Но эта позиция не совсем точная.
  Что надо считать приоритетом с позиции права в случае расхождения норм НК РФ (общие нормы) и норм Приказа ФНС об утверждении формы 6-НДФЛ (специальные нормы), если таковые имеются?
  По общепринятым принципам при коллизии норм применяются специальные, а не общие, нормы.
  То есть - Порядок заполнения 6-НДФЛ, установленный Приказом ФНС (специальная норма), является приоритетным по сравнению с  общими нормами НК. 
  Тем более, никаких противоречий между НК РФ и Приказом для переходного периода я не нахожу.
  Специальные нормы в отношении порядка заполнения 6-НДФЛ установлены уполномоченным органом - ФНС РФ.
  Они такие:
  “4.1. В Разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке”. 
  Какой статус был у аванса в декабре 2022 года?
  На момент выплаты (до 31 декабря 22) аванс не являлся доходом, и не формировал налоговую базу для НДФЛ.
  
  31 декабря 2022 года выплаченный ранее аванс приобретает статус “начисленный и фактически полученный за декабрь 22 доход”.
  Именно эта сумма аванса, выплаченного в декабре и 31 декабря превратившегося в “начисленный и полученный доход”, формирует налоговую базу по НДФЛ за декабрь 2022 года. 
  
  И это полностью соответствует прежней редакции НК:
  “2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).” (ст. 223 НК РФ в редакции до 01 января 2023) 
  
  Но при выплате аванса  НДФЛ удержан не был, и это было правильно. Поэтому удержание НДФЛ происходит при первой выплате другого дохода - ЗП при окончательном расчете в январе 2023 года. И это тоже правильно и соответствует нормам НК в новой редакции.
• Ольга_2021, Спасибо большое. Все стало понятно.